Кіпр підняв ставку корпоративного податку з 12,5% до 15% з 1 січня 2026 року. Через вісім місяців з’ясувалося, що ставка виявилася найменш значущою частиною реформи. Реальні гроші в кіпрських структурах цього року рухають перехідні правила, перевизначення податкового резидентства і дві арифметичні зміни, яких ніхто спеціально не ухвалював.
Ось як перший рік виглядає зсередини досьє.
Річ не у ставці, а в тому, за який рік одержано прибуток
Спеціальний внесок на оборону (SDC) з дивідендів на користь фізичних осіб із кіпрським податковим резидентством і кіпрським доміцилієм знизився з 17% до 5%, але лише для прибутку, що виник починаючи з 2026 року. Прибуток, зароблений до 31 грудня 2025 року, зберігає ставку 17%, якщо розподіляється до 31 грудня 2031 року включно.
Водночас умовний розподіл дивідендів (deemed dividend distribution) скасовано на майбутнє, тобто для прибутку, що виник з 1 січня 2026 року. Значення має перехідна норма:
- Прибуток 2024 року вважається умовно розподіленим 31 грудня 2026 року: 70% бухгалтерського прибутку за ставкою 17%.
- Прибуток 2025 року вважається умовно розподіленим 31 грудня 2027 року на тих самих умовах.
У результаті в однієї кіпрської компанії в резервах тепер співіснують чотири різні податкові режими, що визначаються лише роком виникнення прибутку. Два дивіденди, виплачені одного дня з прибутку різних років, можуть відрізнятися за ставкою на дванадцять відсоткових пунктів. Більшість кіпрських компаній ніколи не вели облік розподілюваних резервів за роками виникнення. До цього року в цьому просто не було сенсу.
Тут є справжня суперечність, і її варто назвати прямо. Відкласти розподіл прибутку 2024 та 2025 років виглядає вигідно за ставки 5%. От тільки прибуток цих років права на 5% не має, а умовний розподіл за ними настає раніше й у фіксовану дату. Умовний розподіл прибутку 2024 року 31 грудня 2026 року лишається найжорсткішим строком усієї реформи для будь-якої холдингової структури, де в ланцюжку є кіпрський резидент із доміцилієм.
Пов’язана з цим пастка майже не обговорюється, і її варто навести разом із джерелом: за прочитанням перехідної норми, яке дає PwC, дивіденди, отримані у 2026 році однією кіпрською компанією від іншої з прибутку 2024–2025 років, можуть оподатковуватися SDC за ставкою 17%; правило не застосовується, якщо отримувач належить нерезидентам або особам без доміцилію. Незалежного підтвердження цього прочитання ми поки що не зустрічали, але практичний ефект достатньо великий, щоб будь-яку ланку, де кіпрська компанія володіє кіпрською компанією, з доміцильованим акціонером у ланцюжку перевірити до перерахування прибутку вгору по групі, а не після.
Авансовий податок за 2026 рік, найімовірніше, розрахований за 12,5%
Авансові платежі припадають на 31 липня і 31 грудня податкового року, і оцінку можна переглянути аж до другого платежу. Якщо оцінку на 2026 рік перенесли з 2025-го без коригування ставки, вона занижена на двадцять відсотків ще до всіх інших чинників.
Це важливо через правило 75%: якщо заявлений оподатковуваний дохід виявиться нижчим за 75% від підсумкового, на різницю нараховується надбавка 10%. Липневий платіж уже минув. Вікно для перегляду закривається 31 грудня 2026 року, а далі надбавка стає простою арифметикою. Це найтерміновіший до виконання пункт усієї реформи і той, який найчастіше пропускають саме тому, що змінилася не норма, а цифра, яку перенесли за інерцією.
Тихий зсув: 6,25% перетворилися на 7,5%
Низка кіпрських тестів сформульована як половина кіпрської корпоративної ставки, а не як фіксований відсоток. Коли ставка стала 15%, ці пороги зсунулися автоматично, без окремого законодавчого акта:
- Звільнення доходів від участі (participation exemption). Іноземні дивіденди звільняються, крім випадків, коли платник отримує понад половину доходу від інвестицій і його ефективна ставка податку нижча за поріг, який тепер становить 7,5% замість 6,25%.
- Визначення низькоподаткової юрисдикції для захисних заходів зсувається на тій самій підставі.
- Тест контрольованої іноземної компанії рахується від гіпотетичного кіпрського податку, який тепер обчислюється за 15%.
Практичний висновок: дочірня компанія з ефективною ставкою в діапазоні 6,25–7,5% проходила всі три тести у 2025 році і може провалити їх у 2026-му без жодної зміни у структурі. Будь-якій групі з компаніями в цьому діапазоні варто пройти перевірку заново цього року.
Паралельно Податковий департамент оприлюднив перелік низькоподаткових юрисдикцій у Циркулярі 1/2026 від 9 квітня 2026 року: одинадцять позицій, зокрема BVI, Кайманові острови, Гернсі, Джерсі, острів Мен і Багами. Захисні заходи застосовуються з 1 січня 2026 року, хоча перелік з’явився лише у квітні, що створює ризик донарахувань за платежами, здійсненими до його оприлюднення. Дивіденди на адресу асоційованих компаній у низькоподаткових юрисдикціях оподатковуються за 5%; якщо юрисдикція також у чорному переліку ЄС, застосовується 17%.
Компанія, керована з-за кордону, могла стати кіпрським резидентом, нікуди не переїжджаючи
Це найнепомітніша зміна реформи. З 1 січня 2026 року компанія, інкорпорована за кіпрським правом, є кіпрським податковим резидентом незалежно від того, звідки нею керують, якщо інше не передбачено угодою про уникнення подвійного оподаткування. Критерій управління та контролю зберігається як альтернативний для компаній, зареєстрованих в інших країнах, але для кіпрських компаній тепер за загальним правилом застосовується критерій інкорпорації.
Три наслідки легко пропустити. Якщо з місцем фактичного управління угоди немає, виходу теж немає: подвійне резидентство просто зберігається. Якщо угода є, після MLI спір про корпоративне подвійне резидентство часто вирішується процедурою взаємного узгодження, а не автоматичним тестом місця ефективного управління, тобто відповідь обговорюється і може зайняти роки, і перевіряти це потрібно за кожною угодою окремо. А компанія, яка щойно стала кіпрським резидентом, набуває обов’язків щодо звітності та авансових платежів з початку року.
У жодному джерелі ми не зустріли згадки про перехідні положення (grandfathering) для компаній, що потрапили під цей тест. Ризик до того ж асиметричний у часі: економічну присутність (substance) можна вибудувати на майбутнє, але минулі періоди заднім числом не виправляються. Правильна реакція зводиться до інвентаризації: кожна кіпрська компанія в групі, якою фактично керують не з Кіпру, перевірена угода за угодою.
Режим non-dom зберігся, але одні двері вже зачинилися
Базовий режим не зачеплено. Правило визнаного доміцилію (17 років із 20) залишилося, і особи без кіпрського доміцилію, як і раніше, платять 0% SDC з дивідендів і відсотків. Реформа додала платне продовження для тих, хто досягає сімнадцятирічного рубежу: вибір за статтею 3D Закону про SDC, 250 000 € за кожен п’ятирічний період, максимум два періоди.
Вибір покриває лише SDC з дивідендів і відсотків, без верхньої межі суми доходу, звільненого від SDC, і не покриває кіпрський прибутковий податок, внески до системи охорони здоров’я GESY та іноземні податки, утримані у джерела. Він безвідкличний і не підлягає поверненню; заява подається до 30 червня першого року відповідного періоду. Щодо механіки публікації описують платіж і як 50 000 € на рік протягом п’яти років, і як одноразові 250 000 € за період; розбіжність, судячи з усього, пояснюється тим, що законом величину встановлено як річну, а стягується вона авансом за весь період. Перш ніж на це спиратися, варто звіритися з Циркуляром 2/2026.
Двері, які зачинилися: для тих, хто отримав статус визнаного доміцилію (deemed domiciled) у 2024, 2025 або 2026 році, діяло перехідне вікно, що спливло 30 червня 2026 року. Хто з цієї когорти не подав заяву, втратив період 2026–2030. Якщо це описує вашого клієнта, перевіряти потрібно цього тижня, а не на черговому річному огляді.
Що ще реально зрушило
Кілька змін однозначно на користь наявних структур, і саме тому чиста позиція приватного холдингу у 2026 році, мабуть, краща, ніж у 2025-му, попри вищу ставку:
- Гербовий збір скасовано повністю з 1 січня 2026 року. Документи, підписані до 31 грудня 2025 року, залишаються оподатковуваними за старими правилами.
- Перенесення збитків продовжено з п’яти до семи років. В одній широко розтиражованій публікації зазначено десять; джерела після ухвалення закону, включно з розбором самого тексту, говорять про сім.
- Податок на приріст капіталу: ставка залишається 20%, але поріг «багатої на нерухомість» компанії знижено з 50% до 20%. Відчуження акцій, вартість яких на п’яту частину і більше визначається кіпрською нерухомістю, тепер підпадає під податок. Для структур, що володіють кіпрською нерухомістю опосередковано, це найзначніша зміна в пакеті.
- Відчуження криптоактивів оподатковується за єдиною ставкою 8%, при цьому обмін криптовалюти на криптовалюту вважається відчуженням, майнінг і стейкінг виведені за межі ставки, а збитки можна зарахувати лише в межах того самого податкового року.
- Пороги локального файлу з трансфертного ціноутворення підняті до 5 млн € за товарами, 10 млн € за фінансуванням і 2,5 млн € за іншими операціями.
- Правило 60 днів втратило умову про те, що фізична особа не повинна бути податковим резидентом деінде, що розширює доступ і, передбачувано, збільшує кількість спорів про подвійне резидентство.
- Орендну плату з 1 липня 2026 року треба перераховувати безготівково, інакше вирахування не надається.
Два питання залишаються невирішеними
Що відбувається з прибутком до 2026 року, який розподіляється після 31 грудня 2031 року, справді неясно. За одним тлумаченням ставка падає до 5%; за іншим увесь залишок резервів до 2026 року вважається умовно розподіленим за 17%. Дві публікації з «великої четвірки» схиляються до першого. Різниця коштує дванадцяти відсоткових пунктів на всьому пулі дореформених резервів будь-якої кіпрської компанії з доміцильованим акціонером, тож у довгостроковому плані розподілу це треба позначити прямо, а не відмахнутися.
Підвищений поріг звільнення від аудиту (оборот нижче 300 000 € і валові активи нижче 500 000 €, обидва показники два роки поспіль) набирає чинності для фінансових років, що починаються 6 лютого 2026 року або пізніше. У компанії, фінансовий рік якої завершується 31 грудня, 2026 фінансовий рік почався за п’ять тижнів до цієї дати. За буквальним прочитанням першим зачепленим роком виявляється 2027-й, а не 2026-й. Низка оприлюднених оглядів стверджує протилежне, включно з тими, що самі ж коректно цитують правило про набрання чинності. Водночас норма про набрання чинності самого змінювального акта публічно недоступна, тож виключати перехідну норму, яка переб’є буквальне прочитання, не можна.
Чим може допомогти SK Consult
Корисний результат тут не зводиться до оглядової записки. Це реєстр резервів, розкладений за роками виникнення прибутку, з промодельованою послідовністю розподілів; переглянута оцінка авансового податку за 2026 рік до 31 грудня; повторна перевірка всіх дочірніх компаній у діапазоні ефективної ставки 6,25–7,5%; і огляд податкового резидентства окремо за кожною компанією за новим критерієм інкорпорації. Ми ведемо це як податкову та структурну роботу, а не як комплаєнс-надбудову, тому що в більшості груп відповідь змінює структуру, а не лише звітність.
Стан на серпень 2026 року. Загальна інформація, а не консультація щодо конкретної структури; з низки пунктів вище очікуються роз’яснення Податкового департаменту Кіпру.
